حسابرسی ضمنی و نامه مدیریت

حسابرسی ضمنی:

حسابرسان مستقل معمولاً قبل از اتمام دوره مالی(طی دوره مالی) در واحد مورد رسیدگی مستقر می‌شوند و حسابرسی ضمنی را شروع  می‌نمایند.

هدف از حسابرسی ضمنی:

حسابرسان در این عملیات تلاش می‌کنند که شناخت کافی را از واحد مورد رسیدگی کسب کنند و واپایش‌های داخلی، رویه‌های حسابداری و نقاط ضعف و قوت آن‌ها را کشف کنند.

در حسابرسی ضمنی تلاش می‌شود که پنج‌چرخه حسابداری به کمک چک فهرست‌های ارائه‌شده از سوی جامعه حسابداران رسمی، موردبررسی قرار گیرد.

چرخه‌های حسابداری:

1. چرخه دارایی ثابت
2. چرخه هزینه و پرداخت‌ها
3. چرخه درآمدها و دریافت‌ها
4. چرخه حقوق و دستمزد
5. چرخه موجودی مواد و کالا

پس از تکمیل چک فهرست‌ها و کشف نقاط ضعف و قوت رویه‌های حاکم در واحد مورد رسیدگی، تمامی این موارد کشف‌شده و قابل‌ذکر در گزارشی مکتوب به هیئت‌مدیره شرکت ارائه می‌شود.که به آن نامه مدیریت می‌گویند.

عمدتاً به دو دلیل نامه مدیریت تهیه می‌شود:

1. ارائه کمک اثرگذار و مفید به واحد مورد رسیدگی و بیان نقاط ضعف و ارائه پیشنهاد‌ها کاربردی در جهت بهبود رویه‌ها و کنترل‌های داخلی شرکت، جهت جلوگیری از بروز مشکلات در آینده
2. گزارش‌نامه مدیریت می‌تواند مسئولیت قانونی حسابرسان را در صورت بروز اختلاس و یا زیان ناشی از ضعف سیستم کنترل‌های داخلی به حداقل برساند.

تعامل حسابرس مستقل با حسابرس داخلی:

حسابرسان مستقل و داخلی شرکت‌ها معمولاً در طی سال مالی در دو جلسه رسمی، نظرات خود را باهم به اشتراک می‌گذارند. این جلسات می‌تواند در قالب جلسات کمیته حسابرسی شرکت برگزار شوند.

دفعه اول:

کمیته حسابرسی واحد مورد رسیدگی از حسابرس مستقل دعوت می‌کند که پس از انجام حسابرسی ضمنی، یا اجمالی در جلسه کمیته حاضرشده و نقطه نظرات و دغدغه‌های خود، به همراه پیشنهاد‌ها اصلاحی را به کمیته اعلام نماید.

دفعه دوم:

پس از پایان سال مالی و ارائه گزارش حسابرسی، از حسابرس مستقل دعوت می‌شود که در جلسه کمیته حضور به عمل آورد و در مورد گزارش صادرشده و سایر موارد مهم ذکرشده در نامه مدیریت، نظرات خود را به اشتراک گذارد به شرکت کمک کند تا واحد مورد رسیدگی مسیر رشد خود را طی نماید.

ﻭﻇﯿﻔﻪ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﻮﺭﺩ ﺭﺳﯿﺪﮔﯽ ﺩﺭ ﺭﺍﺑﻄﻪ ﺑﺎ ﻧﺎﻣﻪ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ:

ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﻮﺭﺩ ﺭﺳﯿﺪﮔﯽ ﺑﺎﯾﺪ ﻧﺎﻣﻪ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺭﺍ به‌دقت ﻣﻄﺎﻟﻌﻪ ﮐﺮﺩﻩ، ﻧﻘﺎﻁ ﺿﻌﻒ مطرح‌شده ﺭﺍ ﺑﺮﺭﺳﯽ ﻭ ﺍﻓﺮﺍﺩﯼ ﺭﺍ ﺩﺭ ﻭﺍﺣﺪ مورد رسیدگی ﻣﺴئوﻝ ﭘﯿﮕﯿﺮﯼ ﻭ ﺭﻓﻊ ﺁﻥ ﻧﻘﺎﻁ ﺿﻌﻒ ﺑﮑﻨﺪ .

ﺍﺯ آن‌ها ﺑﺨﻮﺍﻫﺪ ﮐﻪ ﺍﻗﺪﺍﻣﺎﺕ به‌عمل‌آمده ﺭﺍ ﻃﯽ مدت‌زمان ﻣﺸﺨﺼﯽ ﺑﻪ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﮔﺰﺍﺭﺵ ﮐﻨﻨﺪ ﻭ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ نیز اقدامات به‌عمل‌آمده ﺭﺍ ﺑﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺱ ﻣﺴﺘﻘﻞ به‌صورت ﮐﺘﺒﯽ ﮔﺰﺍﺭﺵ ﮐﻨﺪ.

ﻻﺯﻡ ﺍﺳﺖ ﮐﻪ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﯾﮏ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﻮﺭﺩ ﺭﺳﯿﺪﮔﯽ، ﺍﺯ مسئولان ﻣﺮﺑﻮﻃﻪ ﺑﺨﻮﺍﻫﺪ ﮐﻪ ﺑﻪ پیشنهاد‌ها ﺣﺴﺎﺑﺮﺱ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺗﻮﺟﻪ ﮐﻨﻨﺪ ﻭ ﺍﻗﺪﺍﻣﺎﺕ ﻣﻘﺘﻀﯽ ﺭﺍ ﺑﻪ عمل‌آورند .

نادیده گرفتن نامه مدیریت:

نادیده گرفتن نامه مدیریت و انتقال نکات و موارد ذکرشده از دوره‌ای به دوره‌ی دیگر، از نشانه‌های ضعف مدیریت در رفع مشکلات واحد مورد رسیدگی هست.

در سال‌های اخیر، سازمان بهابازار و اوراق بهادار از حسابرسان مستقل شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس و سایر نهادهای مالی، نامه مدیریت را درخواست و بررسی می‌نماید.

ﺳﭙﺲ ﺍﻗﺪﺍﻣﺎﺕ به‌عمل‌آمده ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺩﺭ ﺭﺍﺑﻄﻪ ﺑﺎ ﻧﺎﻣﻪ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺭﺍ ﺍﺯ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻭ ﺣﺴﺎﺑﺮﺱ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺩﺭﺧﻮﺍﺳﺖ می‌کند ﻭ درنهایت ﭘﯿﮕﯿﺮ ﺭﻓﻊ ﮐﻠﯿﻪ ﻧﻘﺎﻁ ﺿﻌﻒ کنترل‌های ﺩﺍﺧﻠﯽ گزارش‌شده ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮﺱ ﻣﺴﺘﻘﻞ به‌وسیله ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻭﺍﺣﺪ ﻣﻮﺭﺩ ﺭﺳﯿﺪﮔﯽ می‌باشد .

به این روش ﺳﺎﺯﻣﺎﻥ ﺑﻮﺭﺱ ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺑﻬﺎﺩﺍﺭ می‌تواند ﺍﺯ قابل‌اتکا ﺑﻮﺩﻥ صورت‌های ﻣﺎﻟﯽ ارائه‌شده ﺗﻮﺳﻂ شرکت‌های پذیرفته‌شده ﺩﺭ ﺑﻮﺭﺱ، ﺍﻃﻤﯿﻨﺎﻥ ﺑﯿﺸﺘﺮﯼ ﮐﺴﺐ ﮐﻨﺪ .